Přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví

Autor: Mgr. Zdeněk Zralý, daňový poradce č. 3177
Vystaveno:27. 1. 2012

Od 1.1.2012 začal platit u stavebních a montážních prací nový režim uplatňování DPH. Na první pohled by se mohlo zdát, že se daná problematika týká pouze stavebních firem, skutečnost je však jiná.

I. Stav do 31. 12. 2011

Do konce roku 2011 platil u stavebních a montážních prací klasický systém fungování DPH, kdy stavební či montážní práce byla zdaněna poskytovatelem služby a příjemci si za zákonem stanovených podmínek uplatnil odpočet DPH.

Příklad:
Dodavatel - plátce DPH - poskytuje stavební či montážní práce pro jiného plátce. Cena je dohodnuta na 10 000 Kč bez DPH. Po provedení stavebních či montážních prací vystavuje dodavatel daňový doklad na částku 10 000 Kč + 2 000 Kč = 12 000 Kč.

II. Stav od 1. 1. 2012

Od 1. 1. 2012 nabyla účinnosti novela zákona o DPH, která zásadním způsobem mění režim uplatňování DPH u stavebních a montážních prací. Jedná se o tzv. režim přenesení daňové povinnosti. V tomto režimu je plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění uskutečněno (=objednatel), povinen přiznat a zaplatit DPH ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (poskytnutí stavebních či montážních prací), v případě, že plnění poskytl také plátce daně. V praxi to znamená, že DPH nebude přiznávat dodavatel prací, ale přizná ji (spočítá a uvede do účetnictví a daňového přiznání) příjemce plnění. Aby se tento režim přenesení daňové povinnosti uplatnil musí být jak poskytovatel tak odběratel plátce DPH.

Povinnosti dodavatele (poskytovatele stavebních či montážních prací):

• uskuteční stavební či montážní práce (klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43,
• do 15 dnů od uskutečnění zdanitelného plnění vystaví daňový doklad, který má oproti běžnému dokladu dvě odchylky: (i) na daňovém dokladu bude sice sazba daně, ale nebude tam výše daně, (ii) dodavatel tam uvede sdělení, že výši daně je povinen přiznat plátce, pro kterého je toto plnění uskutečněno,
• uvede toto plnění do zvláštní evidence, která se překládá finančnímu úřadu a to ve stejné lhůtě, která je určená pro podání daňového přiznání. Podává se pouze elektronicky,
• uvede toto plnění do daňového přiznání na ř. 25.

Povinnosti odběratele (příjemce stavebních či montážních prací):

• přijme stavební či montážní práce (CZ-CPA 41 až 43),
• obdrží daňový doklad, vypočítá a doplní na přijatý doklad výši daně (odpovídá za správně vypočtenou daň i kdyby tam dodavatel uvedl chybnou sazbu!),
• je povinen přiznat a zaplatit daň za zdaňovací období ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
• současně odběrateli vzniká nárok na odpočet daně a to buď v plné výši či v krácené dle zákona o DPH,
• uvede toto plnění do zvláštní evidence, která se překládá finančnímu úřadu a to ve stejné lhůtě, která je určená pro podání daňového přiznání. Podává se pouze elektronicky,
• uvede toto přijaté plnění na ř. 10 resp. 11 a současně na ř. 43 resp. 44 daňového přiznání.

Příklad:
Dodavatel - plátce DPH - poskytuje stavební či montážní práce pro jiného plátce. Cena je dohodnuta na 10 000 Kč bez DPH. Po provedení stavebních či montážních prací vystavuje dodavatel daňový doklad (lidově fakturu) na částku 10 000 Kč. Na tomto dokladu uvádí pouze sazbu DPH a sdělení, že výši daně je povinen přiznat plátce, pro kterého je toto plnění poskytnuto. Žádné DPH tam tedy již neuvádí!

Shrnutí základních principů:

1. Jedná se pouze o poskytnutí stavebních a montážních prací - podle klasifikace produkce CZ-CPA 41, 42 a 43. Tyto jsou uvedeny na konci tohoto textu. Dovoluji si upozornit obzvláště na skupinu 43.
2. Místo plnění musí být v ČR.
3. Jedná se o plnění pouze mezi dvěma plátci DPH!
4. Režim přenesení daňové povinnosti se nepoužije u záloh, ale až ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (obecně až při poskytnutí stavebních a montážních prací),
5. Nelze používat zjednodušené daňové doklady,
6. Nutnost podat kromě přiznání také výpis z evidence pro daňové účely a to elektronicky.

Závěrem uvádím, že přenesení daňové povinnosti je povinné, nelze si tedy zvolit, zda služba bude zdaněna v „klasickém“ režimu, kdy službu zdaňuje dodavatel anebo v režimu přenesení daňové povinnosti, kdy službu zdaňuje příjemce služby. Pokud by totiž stavební či montážní práce uvedené v nomenklatuře 41 až 43 zdanil dodavatel, tak příjemce služby nemá v žádném případě nárok na odpočet DPH, neboť se nejedná o zákonné DPH!

Klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43